Abreviaturas y siglas
Prólogo
Introducción
Capítulo 1. El ámbito de aplicación del artículo 10.3 del MCOCDE
1.El concepto de dividendo en las legislaciones internas
A.La renta como fuente y como incremento patrimonial
B.La necesidad de distinguir los dividendos de las demás rentas en el derecho interno
I. Dividendos pagados por entidades residentes (outbound dividends)
2. Dividendos pagados por entidades no residentes (inbound dividends)
11.El reparto del poder tributario en los COI
A.Límites al Estado de la fuente
I. Límites a los criterios de conexión
2.El sujeto a quien se pagan los dividendos
3.Sistemas de integración de la imposición sociedad-socio frente a las limitaciones del arto 10.2 MCOCDE
B.Límites al Estado de la residencia
l.Ambito de aplicación del método interno y del método convencional
2.El arto 10.3 MCOCDE y el método bilateral
3.La confusión entre el ámbito de aplicación de los métodos internos para eliminar la doble imposición y los métodos contenidos en los COI
4.Los conflictos de calificación
III.El régimen de los dividendos transnacionales y la ausencia de neutralidad
IV. Conclusiones preliminares
Capítulo II. La definición de dividendos prevista en los CDI
I. Presupuestos metodológicos
II.Evolución histórica del concepto de dividendo prevista en CDI
A.Inexistencia de una definición de dividendos similar a la prevista en art. 10.3 MCOCDE
I.Los primeros convenios y normas armonizadoras de la imposición directa
2.Los trabajos de la Sociedad de las Naciones: el origen del sistema de modelos
B.La construcción de la categoría de renta independiente para los dividendos
1. El modelo de Londres de 1946
2.La consolidación de la estructura básica del articulo de dividendos: trabajos del WP12 de la OEEC y el borrador de modelo de la OCDE de 1963
a.La redacción de los tres elementos de la definición
b.La concepción de los dividendos
3.Actualización del MCOCDE
C.Variaciones en la definición de dividendos
D.Normas y doctrinas antiabuso internas y la definición de dividendos
IV. Conclusiones preliminares
Capítulo III. Los elementos del concepto de dividendo en los CDI
I.Entidad distribuidora de dividendos
J.Planteamiento del problema
K.Ámbito de aplicación subjetivo del CDI
L.Definición de "sociedad" de acuerdo con el arto 10.3 del modelo
M.Conflictos de atribución y la ficción de los dividendos l. Ausencia de ficción de los dividendos
2. La ficción y las excepciones del Informe de Partnership 3• Normas de transparencia fiscal internacional
E.
Situaciones asimilables a las entidades distribuidoras de dividendos l. Contratos de cuentas en participación
2. Trusts
3• Vehículos de inversión (instituciones de inversión colectiva 'IIC' y otros fondos)
4• Entidades o fideicomisos de inversión inmobiliaria (FII) 5• Establecimientos permanentes
F.Diferencia entre los beneficios de la entidad distribuidora y los dividendos propiamente
Participaciones sociales
A.Las relaciones entre las tres partes de la definición
l. Las dificultades de encontrar un significado único
2. La segunda parte de la definición no condiciona a la primera
B.Primera parte: la dificultad de dotar de contenido tributario y convencional a los derechos enumerados en el artículo lO MCOCDE
l. Acciones
2.Acciones y bonos de disfrute
3.Participaciones mineras
4.Partes de fundador
C.Segunda parte: "otros derechos, excepto los de crédito, que permitan participar en los beneficios"
D.Tercera parte: la remisión a la legislación interna
1.La expresión "participaciones sociales"
2.Comparabilidad: el significante no coincide con el significado
E.Relaciones entre los artículos de dividendos e intereses
l. Una relectura de los CMOCDE
2.Convenios con remisiones al derecho interno en la definición de intereses
F.La lucha contra la subcapitalización y la racionalidad de la definición
1.Normas que alteran la calificación del instrumento o de la renta o de ambos
2.Normas que buscan hacer neutral la financiación con deuda y capital sin alterar la calificación
a.Reforzamiento del gravamen en el Estado de la fuente
b.Reforzamiento del gravamen en el Estado de la residencia
G. Recapitulación
III. La relación entre la fuente y los rendimientos
A.La definición de dividendos no prejuzga la atribución del rendimiento
B.Renta/rendimientos
l.El concepto de renta comprende las ganancias de capital
2.Es necesario calificar la palabra "renta/rendimientos" con la lex fori
C. La transferencia económica de beneficios
l.Pagos a empresas asociadas: ajuste secundario y dividendos implícitos
2.Pago de dividendos en acciones
e Beneficios acumulados y la pérdida de la condición de socio/ accionista/ partícipe
l. "Lavado" de dividendos
2. Rentas de la liquidación
E.. Otros supuestos especiales de fuente de los rendimientos
IV. Conclusiones preliminares
Conclusiones
Referencias
