Las inversiones estratégicas de los grupos empresariales bajo NIIF en Colombia

INTRODUCCIÓN..........................................................................................................................9

CAPÍTULO 1. LAS INVERSIONES ESTRATÉGICAS DE LOS GRUPOS EMPRESARIALES.......11

    1.1 Legislación vigente sobre grupos empresariales en Colombia...........................................11

    1.2 Normativa reglamentaria sobre grupos empresariales emitida por superintendencias.... 14

    1.3 Inversiones estratégicas de los grupos empresariales bajo NIIF........................................ 16

        1.3.1 Las inversiones estratégicas de los grupos empresariales.................................................. 16

        1.3.2 Impacto de la implementación de NIIF relacionadas con inversiones estratégicas en la información financiera.............................. 18

CAPÍTULO 2. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS NIIF 3............................................................................. 23

    2.1 Combinaciones de negocios NIIF 3..................................................................................... 23

    2.2 Identificación de una combinación de negocios.................................................................. 27

    2.3 Exenciones a la aplicación de la NIIF 3............................................................................... 28

    2.4 Método de la adquisición...................................................................................................... 29

    2.5 Reconocimiento y medición de las operaciones identificables.......................................... 29

        2.5.1 Reconocimiento..................................................................................................................... 29

        2.5.2 Excepciones al reconocimiento............................................................................................ 30

    2.6 Medición................................................................................................................................. 30

        2.6.1 Costos adicionales en la adquisición.................................................................................... 31

        2.6.2 Excepciones al principio de medición................................................................................. 31

        2.6.3 Reconocimiento y medición de la plusvalía........................................................................ 31

    2.7 Tipos particulares de combinaciones de negocios.............................................................. 32

        2.7.1 Combinaciones de negocios por etapas............................................................................... 32

        2.7.2 Combinaciones de negocios sin la transferencia de una contraprestación........................ 32

    2.8 Contraprestaciones................................................................................................................. 33

        2.8.1 Contraprestación transferida................................................................................................. 33

        2.8.2 Contraprestación contingente................................................................................................ 34

    2.9 Medición posterior y contabilización................................................................................... 34

    2.10 Información a revelar............................................................................................................. 34

    2.11 Diferencias contables en combinaciones de negocios: PCGA-NIIF 3.............................. 35

    2.12 Combinaciones de negocios NIIF 3 Grupo Nutresa, Sura y Argos. Estado de la situación financiera de apertura (ESFA) Grupo Nutresa 2014..................... 38

        2.12.1 Aplicación de la NIIF 3 en Grupo Nutresa año 2015....................................................... 40

        2.12.2 Implementación de NIIF 3 combinaciones de negocios Grupo Sura. Estado de la situación financiera de apertura (ESFA) Grupo Sura............................. 42

            2.12.2.1 Combinaciones de negocios realizadas en periodos anteriores 2014 (Sura, 2014)... .42

            2.12.2.2 Plusvalía adquirida a través de la compra de activos de ING....................................... 45

            2.12.2.3 Aplicación de la NIIF 3 en Grupo Sura año 2015......................................................... 46

        2.12.3 Implementación de NIIF 3. Combinaciones de negocios Grupo Argos. Estado de la situación financiera de apertura (ESFA) Grupo Argos.............................. 50

    2.13 Análisis de las combinaciones de negocios en los grupos empresariales......................... 52

CAPÍTULO 3. INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS NIC 28..................... 55

    3.1 Inversiones en asociadas NIC 28.......................................................................................... 55

    3.2 Reconocimiento inicial de las inversiones en asociadas..................................................... 56

    3.3 Método de participación en medición posterior.................................................................. 57

    3.4 Pérdidas por deterioro de valor............................................................................................. 58

    3.5 Información por revelar......................................................................................................... 58

    3.6 Discusión y conclusiones: inversiones en asociadas........................................................... 59

        3.6.1 Diferencias contables en inversiones en asociadas: Colgaap- NIC 28.............................. 59

    3.7 Inversiones en asociadas Grupo Nutresa............................................................................. 60

        3.7.1 Implementación de NIC 28 inversiones en asociadas Grupo Nutresa.............................. 61

            3.7.1.1 Estado de la situación financiera de apertura (ESFA) Nutresa....................................... 61

            3.7.1.2 Método de participación patrimonial, medición posterior.............................................. 61

            3.7.1.3 Presentación de las inversiones en asociadas.................................................................. 62

    3.8 Inversiones en asociadas Grupo Sura................................................................................... 63

        3.8.1 Implementación de NIC 28 inversiones en asociadas Grupo Sura................................... 63

            3.8.1.1 Estado de la situación financiera de apertura (ESFA) Sura............................................. 63

            3.8.1.2 Método de participación patrimonial, medición posterior.............................................. 66

            3.8.1.3 Presentación de las inversiones en asociadas Grupo Sura.............................................. 67

    3.9 Principales inversiones en asociadas Grupo Argos............................................................. 68

        3.9.1 Implementación de NIC 28. Inversiones en asociadas Grupo Argos................................ 68

            3.9.1.1 Estado de la situación financiera de apertura (ESFA) Argos.......................................... 68

            3.9.1.2 Método de participación patrimonial, medición posterior.............................................. 69

    3.10 Análisis de las inversiones en asociadas en los grupos empresariales................................ 70

        3.10.1 Negocios conjuntos NIC 28............................................................................................... 71

            3.10.1.1 Negocio conjunto Grupo Nutresa................................................................................... 72

        3.10.2 Negocio conjunto Grupo Sura........................................................................................... 73

        3.10.3 Negocio conjunto Grupo Argos......................................................................................... 75

CAPÍTULO 4. ACUERDOS CONJUNTOS NIIF 11....................................................................................... 77

    4.1 Acuerdos conjuntos en estados financieros separados........................................................ 79

    4.2 Clasificación de un acuerdo conjunto.................................................................................. 80

CAPÍTULO 5. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS NIIF 10.................................................... 85

    5.1 Control.................................................................................................................................... 86

    5.2 Bases de consolidación.......................................................................................................... 88

    5.3 Exclusiones de la consolidación estados financieros.......................................................... 89

    5.4 Preparadores de información definen el nivel de control................................................... 90

    5.5 Consolidación Grupo Nutresa (Grupo Nutresa, 2015)....................................................... 91

        5.5.1 Consolidación de sociedades en las cuales Grupo Nutresa posee menos de la mayoría de los derechos de voto........................ 92

    5.6 Consolidación Grupo de Inversiones Suramericana S. A................................................... 93

    5.7 Consolidación Grupo Argos.................................................................................................. 94

CAPÍTULO 6. ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS NIC 27.............................................................. 95

    6.1 Tipos de estados financieros bajo NIIF................................................................................ 96

    6.2 Conclusiones.......................................................................................................................... 98

CAPÍTULO 7. INFORMACIÓN POR REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES NIIF 12..................................... 99

CAPÍTULO 8. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA Y SURGIMIENTO DE LOS GRUPOS EMPRESARIALES EN COLOMBIA...................................... 103

    8.1 Teoría de los costos de transacción..................................................................................... 105

    8.2 Teoría de la agencia............................................................................................................. 110

    8.3 Teoría de la cooperación empresarial..................................................................................111

    8.4 Identificación de empresa. Grupos empresariales a partir de la teoría económica......... 113

    8.5 Grupos económicos y teorías contables............................................................................. 114

        8.5.1 Teoría de la entidad.............................................................................................................. 114

        8.5.2 Teoría del propietario........................................................................................................... 116

    8.6 Clasificación de los grupos empresariales......................................................................... 117

    8.7 Formación de grupos empresariales en Colombia............................................................ 119

CONCLUSIONES....................................................................................................................... 130

REFERENCIAS........................................................................................................................... 136

BIBLIOGRAFÍA SUGERIDA................................................................................... 142